Дізнаємося як списати з балансу основні засоби? Інструкція, проводки

Основні засоби підприємства - все те, що використовується в процесі економічної діяльності більше одного року - неминуче схильні до зносу. Механізми обладнання заїдають, технології застарівають, а комп'ютеру в бухгалтерії давно перевалило за 10 років, - все це призводить до необхідності оновлення майна. Як списати з балансу основні засоби? Які проводки при цьому потрібно скласти? Відповіді будуть відкриті читачеві в статті.

Характеристика основних засобів

Щоб досягти максимального розуміння того, що відбувається, згадаємо поняття основних засобів і властивості, якими вони володіють. Отже, ОЗ - це позаоборотні активи підприємства, які мають речову форму і зберігають її в процесі експлуатації. Такі об'єкти створені для тривалого використання.

У той час, поки вони приносять користь, ОС так чи інакше беруть участь у господарських операціях компанії. Значить, їх вартість повинна бути включена в собівартість готової продукції. Як це відбувається? Безумовно, частинами. Рівними частками на ту категорію товарів, у процесі створення якої використовується основний засіб. Як виглядає ця частина собівартості, що припадає на частку обладнання або споруд? Це амортизація. Кожен місяць на рахунку 02 накопичується вирахувана сума, яка потім списується на собівартість продукції.

Причини вибуття основних засобів

Перше, що спадає на думку, коли доводиться говорити про ліквідацію майна - його моральне і матеріальне застарівання, тобто знос за всіма параметрами. В ході нормальної діяльності підприємства так зазвичай і трапляється. Обладнання відслужило належний термін, амортизаційні відрахування виплачені в повному обсязі - об'єкт можна списати. А при хорошому стані модернізувати або продати на запчастини.

Якщо мислити більш широко і розглянути всі можливі сценарії, які можуть відбутися на підприємстві, з'ясується, що причин до списання основних засобів набагато більше:

• продаж;
• обмін на інше майно згідно з договором мени;
• передача в дар;
• поломка у зв'язку з НП;
• передчасний знос;
• розкрадання майна.

У кожній конкретній ситуації виникне необхідність скласти відповідні документи, що підтверджують причину вибуття ОЗ та зафіксувати вчинення господарської операції на рахунках обліку.

Загальна інструкція

Як списати основні засоби з балансу підприємства, тобто документально підтвердити факт виведення з експлуатації? У чиїх уповноваженнях вирішувати, придатне майно до використання чи пора відправити його на спокій? На допомогу приходить облікова політика. Вона повинна містити чіткі вказівки про те, як списати з балансу основні засоби. У загальному порядку створюється комісія, яка уповноважена розглядати придатність майна, доцільність його використання та ліквідації. Вона складається з керівника підприємства, бухгалтера і начальника відділу, в якому дане ОЗ встановлено. У деяких випадках можуть бути запрошені незалежні експерти, які повною мірою оцінять технічні характеристики об'єкта.

Рішення комісії реєструється документально. Якщо ліквідація майна схвалена, проводяться роботи з виведення з експлуатації та здійснюються відповідні записи в бухгалтерському обліку.

Складання документації

Після огляду комісією об'єкта та встановлення причин необхідності виведення з експлуатації, отримані дані фіксують в акті списання ОЗ. Складання цього документа обов'язкова умова вибуття майна з балансу підприємства. МФ РФ розроблені уніфіковані форми актів:

• OS-4 - для основного засобу в кількості 1 шт.;
• ОС-4а - для транспорту організації;
• ОС-4б - для декількох об'єктів майна.

Документ заповнюють у двох примірниках, один з яких призначений для бухгалтера, а другий - для матеріально відповідальної за це майно особи. Обов'язково має бути вказана причина списання ОЗ. Якщо ліквідація відбувається з чиєїсь вини, співробітники (інші фізичні особи) повинні бути зазначені в акті.

Сюди також заносять всю наявну інформацію про об'єкт: дату прийняття на облік, введення в експлуатацію, суми первісної та залишкової вартості, накопиченої амортизації, проведені ремонтні роботи (якщо такі мали місце бути), та інші дані, безпосередньо пов'язані з використанням майна, що підлягає списанню.

Як списати з балансу основні засоби: заповнюємо акт

Форма акта OS-4, що підтверджує ліквідацію майна і дає повне право її провести, складається з трьох таблиць. Перша з них заповнюється на підставі даних акта приймання основного засобу. Тут фіксуються характеристики активу, в тому числі вартісні, величина накопиченої амортизації і загальний термін корисної служби.

Друга таблиця описує індивідуальні особливості майна, які зазвичай раніше були занесені в акт прийому. Третя частина присвячена витратам, пов'язаним з ліквідацією ОЗ, а також вигодам, які виникають у разі продажу залишкового матеріалу або запасних частин. Підводиться підсумок від виведення з експлуатації об'єкта, який потім списується у фінансові результати.

Як списати з балансу основні засоби при УСН?

Спрощений податковий режим багато в чому відрізняє ведення бухгалтерського обліку від загальноприйнятих стандартів. Регулює порядок списання майна з балансу суб'єктів малого бізнесу - ПК РФ (ст. 346.16). Згідно з Кодексом, при вибутті основних засобів, використання яких у майбутньому не є можливим, їх вартість включається до оподатковуваної бази не повною мірою. Суму, що залишилася на балансі при ліквідації позаоборотних активів, не беруть на облік для цілей оподаткування.

Якщо вибуття основних засобів відбувається ранньо належного терміну, необхідно виконати перерахунок податкової бази. У разі списання внаслідок морального або фізичного зносу цей пункт суб'єкти малого бізнесу не виконують.

Вибуття внаслідок зносу

Як списати самортизовані основні засоби з балансу? Це, мабуть, найпростіший для бухгалтера випадок. Якщо період передбачуваного корисного використання повністю збігся з фактичним, то залишкова вартість прирівнялася до нуля і після складання акта про списання об'єкт перестає числитися в активах підприємства.

Коли моральний або фізичний знос відбувається раніше запланованого, необхідно провести розрахунки, для яких знадобляться дані про:

• початкової вартості об'єкта (ціна придбання + установки + доставки);
• накопиченої амортизації за відпрацьований період (кредит відповідного субрахунку 02);
• залишкової вартості, рівної різниці між первісною вартістю і накопиченою амортизацією.

Останнє значення списують з рахунку 01. Кінцевий результат ліквідації майна відносять на фінансовий результат.

Послідовність проводок, що характеризують списання з балансу основних засобів, що прийшли в непридатність внаслідок зносу, можна простежити в таблиці:

Вибуття ОС

Складені проводки повністю показують, як списати з балансу основні засоби. У разі формування позитивної ліквідаційної вартості, її величину відносять на рахунок 91.1.

Продаж майна

Ніхто не забороняє підприємству продавати активи на законних умовах. Для збору інформації про витрати і доходи, до яких призвів процес реалізації майна іншій фізичній або юридичній особі, використовується рахунок 91. У дебеті накопичуються суми витрат, у кредиті - виручки.

Списання з балансу основних засобів у разі продажу крім акта списання та договору купівлі-продажу супроводжується проводками:

• Дт 01 «Вибуття» Кт 01.1 - на суму первісної вартості майна.
• Дт 02 Кт 01 «Вибуття» - на суму накопиченої амортизації.
• Дт 91.2 Кт 01 «Вибуття» - на величину залишкової вартості активу.
• Дт 62 Кт 91.1 - відображена сума виручки від продажу майна.
• Дт 91.2 Кт 68.2 - нарахований ПДВ за реалізованим ОЗ.

Як видно з прикладу, більшість проводок збігаються з алгоритмом списання майна при зносі.

Внесок у статутний капітал іншого підприємства

Як списати з балансу основні засоби, внесені пайовим внеском? Для таких цілей передбачено рахунок 58. Вкладення в статутний капітал іншої організації часто є вигідним способом для підприємця. Проводки складаються наступним чином:

• Дт 01 «Вибуття» Кт 01.1 - на суму первісної вартості майна.
• Дт 02 Кт 01 «Вибуття» - на суму накопиченої амортизації.
• Дт 91.2 Кт 01 «Вибуття» - на величину залишкової вартості активу.
• Дт 58 Кт 01 - відображена сума вкладу в статутний капітал іншого підприємства.

Варто зазначити, що пайові внески не можна віднести до реалізації, у зв'язку з чим ПДВ на суму вкладу не нараховується.

Безоплатна передача

Організація вільна розпоряджатися майном на свій розсуд. Головне, щоб вчинювані дії відповідали встановленим законодавчим актам. При даруванні майна як списати основні засоби з балансу? Проводки починаються все з тих же дій: вирахування початкової вартості та накопиченої амортизації. Потім залишкова вартість списується в «Інші витрати». Рахунок збирає й інші витрати на безоплатну передачу об'єкта. Нараховується і ПДВ на підставі поточної ринкової вартості майна.

У чому ж відмінність обліку акта дарування від продажу? У першому випадку дохід ніяк не може утворитися, тільки витрати. При реалізації ж підприємство має шанс отримати дохід і вийти на прибуток, або хоча б покрити витрати. Фінансовий результат (збиток) від дарування активів списують проводкою Дт 99 Кт 91.9.

Часткова ліквідація майна

Списати з балансу основний засіб можна не повністю. Метод часто застосовують для нерухомого майна в цілях модернізації, перепланування або використання в інших цілях. Якщо мова йде про споруди і будівлі, то непридатна для експлуатації частина може бути знесена, коли як основна частина залишиться на місці.

Виходить, що за фактом основний засіб залишається в активах підприємства, але вартість його змінюється. У зв'язку з цим виникає необхідність провести переоцінку майна, а також перерахунок амортизаційних відрахувань. Суми витрат і доходів від часткової ліквідації відображають на рахунку 91.

Як списати основні засоби з балансу правильно? Для цього потрібно відняти з поточної вартості первісну, суму амортизації та отримати залишок, який потім відобразити на рахунку 91 бухгалтерського обліку.